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          分支機構該辦成子公司還是分公司?

          發布日期:2021-08-11?瀏覽次數:

            近日,一位從事食品加工的朋友稱其經營的公司近年來資金充裕,產品市場銷路看好,為進一步擴大生產規模,準備增設一個分支機構,便向筆者咨詢從納稅的角度看,該分支機構是子公司好,還是分公司好。這位朋友向筆者介紹了其現有公司的基本情況。在談到有關納稅情況時,筆者了解到,其現有公司在去年的企業所得稅匯算中,按照稅法規定進行納稅調整后,最終確定的年度應納稅所得額為75萬元。擬設立的分支機構在設立頭3年,預計每年可以實現應納稅所得額分別為3萬元、6萬元、9萬元左右。

            分支機構該辦成子公司還是分公司?(圖1)

            由于我國稅法對于子公司和分公司在流轉稅、財產稅、行為稅的規定上大體相同,而在企業所得稅上的規定卻差異較大。所以,筆者從企業所得稅的角度向這位朋友分析了兩種方案:

            方案一:設立的分支機構為子公司。子公司是一個獨立法人,獨立計算盈虧,是企業所得稅的納稅人,可以獨立享受企業所得稅的優惠政策。根據《企業所得稅暫行條例》的規定,企業所得稅采用33%的比例稅率。同時,為了照顧小型企業的實際困難,對小型企業實行兩檔低稅率,即對年應納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業,按18%的稅率征收企業所得稅;對年應納稅所得額在3萬元~10萬元(含10萬元)的企業,按27%的稅率征稅。據此,上述子公司在設立第一年可享受18%的優惠稅率,第二年~第三年可享受27%的優惠稅率。

            分支機構該辦成子公司還是分公司?(圖2)

            方案二:設立的分支機構為分公司。分公司不是獨立的法人,因而不是企業所得稅的納稅人,不能獨立享受企業所得稅的優惠政策,分公司的盈利要同母公司合并計算納稅。同時,分公司的虧損也可以在母公司的盈利中彌補,從而減少母公司的總體稅負。據此,上述設立的分支機構若為分公司,雖然年應納稅所得額在10萬元以下,卻不能享受18%和27%的優惠稅率。又因其有盈利,也就不存在以虧損彌補母公司的盈利以減少母公司的稅負了。

            分支機構該辦成子公司還是分公司?(圖3)

            從以上兩個方案的分析中不難看出,就筆者這位朋友提供的有關情況而言,采用方案一會更加有利可圖。當然,如果設立的分支機構預計在設立的頭幾年內會發生虧損,則該分支機構為分公司更有利,因為可以以母公司的盈利彌補分公司的虧損,從而減少母公司的稅負。值得一提的是,在實際生產經營中,還要根據企業生產經營情況的變化,對分支機構的設立作出新的決策。如隨著分支機構的逐漸發展,業務不斷擴大,其年應納稅所得額超過10萬元,子公司也就不再享受兩檔優惠稅率了。而此時,母公司則有可能由原來的盈利變為虧損,若把子公司改設為分公司,則可用分公司的盈利去彌補母公司的虧損,從而降低整個公司的總體稅負。


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